Jednak w roku podatkowym łączne koszty z tego tytułu nie mogą przekroczyć 1/2 kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej.
W 2013 i 2014 r. limit ten wynosi: 85 528 zł : 2 = 42 764 zł.
Poza tym, jeśli wystąpi obowiązek potrącenia składek ZUS, wspomniane koszty oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki.
W praktyce może się zdarzyć, że w trakcie roku zostanie przekroczony wspomniany wyżej limit. W takim przypadku od nadwyżki ponad limit płatnik nie potrąca żadnych kosztów uzyskania przychodów. Z pewnością nie stosuje się kosztów w wysokości 20% przychodu. Organy podatkowe potwierdzają takie stanowisko (np. interpretacja indywidualna wydana przez dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 4 lipca 2013 r., sygn. IPPB2/415-351/13-2/MK).
Zobacz również: Odszkodowania pracownicze podlegające opodatkowaniu
Z tytułu m.in. umowy zlecenia lub o dzieło koszty potrąca się w wysokości 20% uzyskanego przychodu. Jednak koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe.
W odniesieniu do obu grup kosztów, tj. 50% i 20%, warto pamiętać, że jeśli podatnik udowodni, że koszty te były wyższe niż wynikające z zastosowania jednej z norm procentowych, koszty uzyskania przyjmuje się w wysokości kosztów faktycznie poniesionych. Dotyczy to także sytuacji, gdy podatnik udowodni, że w roku podatkowym łączne koszty uzyskania przychodów były wyższe niż kwota limitu 42 764 zł (art. 22 ust. 10 i 10a updof).
Polecamy serwis: Opieka społeczna