Dość istotnie zmienia się również szczególne unormowanie dotyczące przedpłat na poczet eksportowanego towaru. Do końca 2013 r., taka przedpłata w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn. Dz. U. z 2011 r. nr 177 poz. 1054 ze zm., dalej: „ustawa o VAT”) rodziła obowiązek podatkowy w VAT w dacie jej otrzymania, ale pod warunkiem, że wywóz nastąpił w terminie 6 miesięcy od dnia otrzymania należności. Późniejszy wywóz wpływał na obowiązek korekty VAT „zerującej” wcześniej wykazaną zaliczkę eksportową (nie powstawał obowiązek podatkowy w VAT; por. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 31 grudnia 2012 r., sygn. IPPP3/443-1032/12-2/LK). Dla zastosowania stawki 0% do zaliczki eksportowej nie obowiązywały szczególne warunki, co oznacza, że dopiero brak dokumentów potwierdzających wywóz towarów po 6 miesiącach od otrzymania zaliczki, mimo dokonania eksportu w tym terminie, rodził implikacje podatkowe po stronie dostawcy/eksportera (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 23 kwietnia 2012 r., IBPP2/443-91/12/BW).
Zobacz również: Użytkowanie wieczyste a VAT w 2014 r.
Obecnie, jeżeli podatnik (np. spółka komunalna dokonująca eksportu towaru do Rosji) otrzymuje całość lub część zapłaty przed dokonaniem dostawy towarów, stawkę podatku 0% w eksporcie towarów stosuje się w odniesieniu do otrzymanej zapłaty, pod warunkiem że wywóz towarów nastąpi w terminie 2 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik otrzymał tę zapłatę, oraz podatnik w tym terminie otrzymał dokument potwierdzający wywóz (np. zbiorczy dokument IE599 otrzymany od firmy kurierskiej eksportującej wyroby w imieniu podatnika). Powyższe dwa warunki (dokonanie wywozu oraz dysponowanie dokumentem potwierdzającym wywóz) stosowania stawki 0 % do zaliczki stosuje się łącznie, co oznacza, że nawet jeżeli wywóz będzie miał miejsce w terminie 2 miesięcy od końca miesiąca, w którym podatnik otrzymał zaliczkę, a dokument potwierdzający wywóz nabędzie później, to obowiązany jest on dokonać korekty rozliczenia zaliczki.
Przykład nr 1:
Gminna spółka komunalna w dniu 10 lutego 2014 r. sprzeda maszynę do kontrahenta z Rosji. Zgodnie z warunkami umowy, polska spółka obowiązana jest zapewnić dostawę maszyny do Rosji. Eksportu dokonuje firma spedycyjna. Płatność za maszynę rozłożona została na 2x 50% transze, z której 1-szą w formie zaliczki Spółka otrzyma 28 stycznia 2014 r., a 2-gą już po dokonaniu eksportu 1 marca 2014 r. W deklaracji VAT-7 za styczeń 2014 r. Spółka ujmie zaliczkę jako eksport wg stawki 0%. Spółka otrzyma jednak dokument potwierdzający wywóz towaru dopiero w maju 2014 r. W tym przypadku, spółka obowiązana jest skorygować deklarację za styczeń rozliczając zaliczkę ze stawką krajową.
Zobacz również: Opodatkowanie dotacji 2014
Do zaliczek eksportowych odpowiednio stosuje się art. 41 ust. 7, 9 i 11 ustawy o VAT, co oznacza, że otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej w terminie późniejszym niż upływ złożenia deklaracji za okres rozliczeniowy następujący po okresie rozliczeniowym, w którym dokonał eksportu, upoważnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał ten dokument.
Przykład nr 2:
W przykładzie nr 1 spółka komunalna może w deklaracji VAT za miesiąc maj 2014 r. składanej do 25 czerwca skorygować podatek należny in minus odnosząc się zarówno do skorygowanego wcześniej VAT za styczeń (zaliczka eksportowa), jak i wykazanego VAT od pozostałej części zapłaty ujętej w deklaracji za kwiecień 2014 r. (art. 41 ust. 7 ustawy o VAT).
Szczególne zasady będą dotyczyły towarów, których wywóz w późniejszym terminie jest uzasadniony specyfiką realizacji danego rodzaju dostaw potwierdzoną warunkami dostawy, w których określono termin wywozu towarów.
Przykład nr 3:
Spółka dokonuje eksportu specjalistycznego urządzenia (maszyny produkcyjnej), którego użyteczność dla kontrahenta jest uzależniona od wybudowania określonych elementów produkcyjnych, co będzie możliwe dopiero po przekazaniu określonych informacji branżowych przez kontrahenta. Spółka otrzymała zaliczkę w styczniu 2014 r. Strony w umowie określiły, że dostawa urządzenia nastąpi po wykonaniu specjalistycznych prac, które zostaną ukończone do 30.06.2014 r. Wywóz maszyny nastąpi dopiero w czerwcu 2014 r., po ukończeniu ww. prac. Z analizowanego przykładu wynika, że choć wywóz maszyny nastąpi po okresie dwóch miesięcy po otrzymaniu zaliczki i tak w stosunku do niej można zastosować 0% stawkę podatku. Jest to spowodowane specyfiką zamówionego towaru i wiąże się z koniecznością uruchomienia dodatkowych elementów produkcyjnych.
Zobacz również: Użytkowanie wieczyste a VAT w 2014 r.
Polecamy poradnik: PDF - VAT Podatki 2014 - komentarz do zmian