REKLAMA

REKLAMA

Kategorie
Zaloguj się

Zarejestruj się

Proszę podać poprawny adres e-mail Hasło musi zawierać min. 3 znaki i max. 12 znaków
* - pole obowiązkowe
Przypomnij hasło
Witaj
Usuń konto
Aktualizacja danych
  Informacja
Twoje dane będą wykorzystywane do certyfikatów.

Podmiotowość podatkowa urzędu jednostki samorządu terytorialnego w zakresie VAT

Jan Charytoniuk
Jan Charytoniuk
autor kilkudziesięciu publikacji z zakresu rachunkowości budżetowej, w tym ok. 30 opracowań do „PORADNIKA Rachunkowości Budżetowej”, opartych na praktycznych doświadczeniach wyniesionych z pracy w instytucjach kontrolnych (w RIO) i na stanowisku głównego księgowego
inforCMS

REKLAMA

REKLAMA

W związku z problemami interpretacyjnymi w zakresie podmiotowości podatkowej powiatu (jst) i starostwa (urzędu obsługującego jst), na gruncie ustawy o VAT, postaramy się rozwiać wątpliwości poprzez analizę przykładowego stanu faktycznego. 

Stan faktyczny

REKLAMA

Z chwilą rozpoczęcia działalności samorządu powiatowego, w wyniku reformy ustrojowej państwa, jako czynny podatnik VAT został zarejestrowany urząd obsługujący samorząd powiatowy, tj. starostwo powiatowe. W 2004 r. aplikując o środki z funduszy strukturalnych, podporządkowaliśmy się stawianym wymaganiom i dodatkowo dokonaliśmy rejestracji powiatu jako podatnika VAT.

Które postępowanie, w przedstawionej sytuacji, należy uznać za prawidłowe:

REKLAMA

1. Starostwo powiatowe, działając w imieniu i na rzecz powiatu, realizuje wszystkie zadania powiatu niepowierzone do wykonania innym jednostkom organizacyjnym, zarówno w zakresie usług publicznych niepodlegających ustawie z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT), jak i usług gospodarczego wykorzystania mienia komunalnego, zawiera umowy, otrzymuje i wystawia faktury VAT, prowadzi ewidencję i rozliczenie VAT oraz składa deklarację VAT do urzędu skarbowego. Powiat jest podatnikiem VAT „nieczynnym”.

2. Starostwo powiatowe realizuje zadania powiatu, niepowierzone do wykonania innym jednostkom organizacyjnym, w zakresie usług publicznych niepodlegających ustawie o VAT, zawiera umowy na zakup druków komunikacyjnych, dzienników budów, kart wędkarskich, zakup usług pocztowych, telekomunikacyjnych, zakup energii cieplnej, elektrycznej itp. oraz umowy na realizację zadań inwestycyjnych przypisanych urzędowi; w następstwie zaciągniętych zobowiązań wpływają faktury wystawione na starostwo, natomiast urząd wystawia zainteresowanym podmiotom rachunki za czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT. Powiat zawiera umowy cywilnoprawne na czynności podlegające opodatkowaniu, tj.: gospodarcze wykorzystanie majątku komunalnego (sprzedaż, wynajem, dzierżawa lub wieczyste użytkowanie gruntów), usługi ksero, rozmowy telefoniczne pracowników itp., wystawia faktury VAT; ewidencja i rozliczenie VAT prowadzone są w księgach starostwa powiatowego, powiat składa deklaracje VAT do urzędu skarbowego.

Dalszy ciąg materiału pod wideo

3. W związku z tym, że to powiat posiada osobowość prawną i wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność, natomiast starostwo powiatowe obsługuje tę działalność jedynie pod względem administracyjnym, organizacyjnym i technicznym i nie może we własnym imieniu nabywać praw i zaciągać zobowiązań – wszystkie umowy, zarówno w zakresie usług publicznych niepodlegających ustawie o VAT, jak i czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych, zawierane są przez powiat, powiat otrzymuje i wystawia faktury VAT, ewidencja i rozliczenie VAT prowadzone są w księgach starostwa, powiat składa deklaracje VAT do urzędu skarbowego.

OdpowiedŹ

REKLAMA

Sposób postawienia pytania jednoznacznie wskazuje, że problem podmiotowości podatkowej urzędu jednostki samorządu terytorialnego w zakresie podatku od towarów i usług (VAT) nie jest tak oczywisty, jak to wynika z orzecznictwa sądów administracyjnych.

Treść pytania wskazuje, że przez wiele lat deklaracje VAT-7 były sporządzane na podstawie faktur sprzedaży wystawianych przez starostwo powiatowe i faktur zakupu, w których jako podmiot dokonujący zakupu występowało starostwo jako jednostka budżetowa. W tym okresie urząd samorządu powiatowego działał w imieniu powiatu na podstawie NIP przyznanego przez urząd skarbowy dla starostwa powiatowego jako jednostki budżetowej, dokonując sprzedaży i czyniąc zakupy jako starostwo powiatowe. W tamtym okresie urząd samorządu terytorialnego w zakresie działania w imieniu powiatu nie wyróżniał się na tle innych jednostek budżetowych wykonujących zadania samorządu powiatowego.

Jak opodatkować diety radnego>>

Aktualnie w świetle orzecznictwa sądów administracyjnych, które nie neguje, że urząd jednostki samorządu terytorialnego funkcjonuje jako jednostka budżetowa, urząd jest jedyną jednostką powiatową działającą w takiej formie organizacyjnej, która nie jest zdolna do podejmowania samodzielnych działań we własnym imieniu i na własny rachunek. To, że starostwo powiatowe ma obowiązek prowadzenia rachunkowości według zasad określonych w rozporządzeniu Ministra Finansów z 28 lipca 2006 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych, nie jest przesłanką bycia podatnikiem podatku od towarów i usług.

W związku z tym nie można przyjąć, że powiat jest „nieczynnym” podatnikiem VAT. Jeśli już należałoby przypisać rolę „nieczynnego” podatnika jakiejś jednostce, to powinno się to odbyć ze wskazaniem na starostwo powiatowe.

Nie do pogodzenia w praktyce z orzecznictwem sądów administracyjnych jest przyjęcie rozwiązania, w którym w starostwie powiatowym do wybranych czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług starostwo powiatowe podejmowałoby we własnym imieniu i na własny rachunek, a do czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem – działałoby w imieniu powiatu. Starostwo powiatowe zgodnie z orzecznictwem występuje w obrocie cywilnoprawnym nie w imieniu własnym, ale w imieniu organu, którego jest jednostką organizacyjną.

Jak podatkowo rozliczyć upominki przyznawane przez samorząd>>

W świetle orzecznictwa sądów administracyjnych, prawidłowym rozwiązaniem jest propozycja przedstawiona w punkcie 3 pytania, zgodnie z którym powiat zawiera wszystkie umowy, otrzymuje i wystawia faktury VAT, składa deklaracje VAT do urzędu skarbowego, a operacje związane z tymi czynnościami są ujmowane w księgach rachunkowych starostwa powiatowego jako jednostki budżetowej.

JAN CHARYTONIUK

Podstawy prawne

• Ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535; ost.zm. Dz.U. z 2009 r. Nr 3, poz. 11)

• Rozporządzenie Ministra Finansów z 28 lipca 2006 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych (Dz.U. Nr 142, poz. 1020; ost.zm. Dz.U. z 2008 r. Nr 72, poz. 422)

 

Autopromocja

REKLAMA

Źródło: Samorzad.infor.pl

Oceń jakość naszego artykułu

Dziękujemy za Twoją ocenę!

Twoja opinia jest dla nas bardzo ważna

Powiedz nam, jak możemy poprawić artykuł.
Zaznacz określenie, które dotyczy przeczytanej treści:

REKLAMA

QR Code
Sektor publiczny
Zapisz się na newsletter
Zobacz przykładowy newsletter
Zapisz się
Wpisz poprawny e-mail
To było takie proste? Bloomberg: Polska zagroziła blokadą chińskiego eksportu do UE. Teraz spokojniej na granicy z Białorusią

Prezydent Andrzej Duda podczas niedawnej wizyty w Pekinie zagroził Chinom zablokowaniem kluczowego kolejowego szlaku transportowego do UE, by osłabić kryzys migracyjny na granicy polsko-białoruskiej – napisała 24 lipca 2024 r. agencja Bloomberga. To może być przyczyna spadku nielegalnych przekroczeń tej granicy w ostatnich tygodniach.

Barszcz Sosnowskiego groźny nie tylko po dotknięciu

Barszcz Sosnowskiego (Heracleum sosnowskyi) to jedna z roślin groźnych dla zdrowia. Warto wiedzieć, że nie tylko dotykanie jej jest ryzykowne. Niebezpieczne może być przebywanie w jej otoczeniu. Co zrobić, gdy już dojdzie do oparzenia?

Rządowi brakuje pieniędzy na służby: Policję, SG, PSP i SOP. Co z programem modernizacyjnym?

Cały czas mamy sytuację niepełnego pokrycia w budżecie wydatków na służby (chodzi o Policję, Straż Graniczną, Państwową Straż Pożarną i Służbę Ochrony Państwa) - poinformował 23 lipca 2024 r. podczas sejmowej Komisji Administracji i Spraw Wewnętrznych wiceszef MSWiA Czesław Mroczek. Dodał, że w najbliższym czasie przedstawione zostaną propozycje na kolejne lata.

Przeszło 854 mln zł na Sejm w 2025 r. Podwyżki dla posłów i wszystkich pracowników Kancelarii Sejmu. Wzrosną też ryczałty na biura poselskie

Budżet Kancelarii Sejmu na 2025 r. ma wynieść 854 mln 258 tys. zł - to ponad 80 mln więcej niż w 2024 roku. W dniu 23 lipca 2024 r. sejmowa komisja regulaminowa, spraw poselskich i immunitetowych pozytywnie zaopiniowała projekt budżetu Kancelarii Sejmu na 2025 rok. Szef Kancelarii Sejmu Jacek Cichocki poinformował, że w 2025 roku nastąpi wzrost wynagrodzeń wszystkich pracowników Kancelarii Sejmu a także posłów.

REKLAMA

Zmiany w finansowaniu ochotniczych straży pożarnych. Znamy plany ministerstwa

Wiceszef MSWiA Wiesław Leśniakiewicz przekazał, że w resorcie trwają prace nad nowelizacją rozporządzenia ws. przyznawania rekompensaty pieniężnej oraz wyrównania do wysokości rekompensaty wypłacanej strażakowi ratownikowi ochotniczej straży pożarnej.

Zmiany w wynagradzaniu pracowników samorządowych wchodzą w życie 1 sierpnia 2024 r. Pensje od 4000 zł do 6200 zł

1 sierpnia wejdzie w życie znowelizowane rozporządzenie w sprawie wynagradzania pracowników samorządowych. Ale na wyższe pensje można liczyć przy pensjach należnych od 1 lipca. 

Polaków ubywa, takie są fakty. Dane GUS pokazują co się dzieje, jest coraz gorzej

Polaków jest coraz mniej. W porównaniu z poprzednim rokiem liczba ludności w Polsce zmniejszyła się o prawie 130 tys. osób. Spadek liczby ludności zanotowano w 14 województwach i w 270 powiatach. Takie dane podał Główny Urząd Statystyczny (GUS).

Tragiczne dane z weekendu - wypadki i utonięcia

Statystyki z minionego weekendu są zatrważające. W niedzielę w pięciu wypadkach śmiertelnych zginęło 5 osób, łącznie w weekend zginęło 11 osób. 17 osób utonęło.

REKLAMA

Nie żartuj, że masz bombę w walizce, nie zostawiaj bagażu bez opieki. Mandaty są surowe

Pozostawienie na lotnisku bagaży bez opieki staje się plagą. Straż Graniczna od początku czerwca interweniowała już 125 razy. Nałożono mandaty na łączna kwotę 11 tys. zł.

Globalna awaria systemów Microsoft. Czy mamy się czym martwić w Polsce?

Wicepremier, minister cyfryzacji Krzysztof Gawkowski uspokaja, że obecnie w Polsce systemy infrastruktury informatycznej działają płynnie. 

REKLAMA