Zaliczki w związku z eksportem a VAT od 1 stycznia 2014 r.

Dość istotnie zmienia się również szczególne unormowanie dotyczące przedpłat na poczet eksportowanego towaru. Do końca 2013 r., taka przedpłata w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn. Dz. U. z 2011 r. nr 177 poz. 1054 ze zm., dalej: „ustawa o VAT”) rodziła obowiązek podatkowy w VAT w dacie jej otrzymania, ale pod warunkiem, że wywóz nastąpił w terminie 6 miesięcy od dnia otrzymania należności. Późniejszy wywóz wpływał na obowiązek korekty VAT „zerującej” wcześniej wykazaną zaliczkę eksportową (nie powstawał obowiązek podatkowy w VAT; por. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 31 grudnia 2012 r., sygn. IPPP3/443-1032/12-2/LK). Dla zastosowania stawki 0% do zaliczki eksportowej nie obowiązywały szczególne warunki, co oznacza, że dopiero brak dokumentów potwierdzających wywóz towarów po 6 miesiącach od otrzymania zaliczki, mimo dokonania eksportu w tym terminie, rodził implikacje podatkowe po stronie dostawcy/eksportera (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 23 kwietnia 2012 r., IBPP2/443-91/12/BW).

Zobacz również: Użytkowanie wieczyste a VAT w 2014 r.

Obecnie, jeżeli podatnik (np. spółka komunalna dokonująca eksportu towaru do Rosji) otrzymuje całość lub część zapłaty przed dokonaniem dostawy towarów, stawkę podatku 0% w eksporcie towarów stosuje się w odniesieniu do otrzymanej zapłaty, pod warunkiem że wywóz towarów nastąpi w terminie 2 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik otrzymał tę zapłatę, oraz podatnik w tym terminie otrzymał dokument potwierdzający wywóz (np. zbiorczy dokument IE599 otrzymany od firmy kurierskiej eksportującej wyroby w imieniu podatnika). Powyższe dwa warunki (dokonanie wywozu oraz dysponowanie dokumentem potwierdzającym wywóz) stosowania stawki 0 % do zaliczki stosuje się łącznie, co oznacza, że nawet jeżeli wywóz będzie miał miejsce w terminie 2 miesięcy od końca miesiąca, w którym podatnik otrzymał zaliczkę, a dokument potwierdzający wywóz nabędzie później, to obowiązany jest on dokonać korekty rozliczenia zaliczki.

Przykład nr 1:

Gminna spółka komunalna w dniu 10 lutego 2014 r. sprzeda maszynę do kontrahenta z Rosji. Zgodnie z warunkami umowy, polska spółka obowiązana jest zapewnić dostawę maszyny do Rosji. Eksportu dokonuje firma spedycyjna. Płatność za maszynę rozłożona została na 2x 50% transze, z której 1-szą w formie zaliczki Spółka otrzyma 28 stycznia 2014 r., a 2-gą już po dokonaniu eksportu 1 marca 2014 r. W deklaracji VAT-7 za styczeń 2014 r. Spółka ujmie zaliczkę jako eksport wg stawki 0%. Spółka otrzyma jednak dokument potwierdzający wywóz towaru dopiero w maju 2014 r. W tym przypadku, spółka obowiązana jest skorygować deklarację za styczeń rozliczając zaliczkę ze stawką krajową.