Kategorie

Zaliczki w związku z eksportem a VAT od 1 stycznia 2014 r.

Matarewicz Jacek
VAT 2014 - zaliczki w eksporcie./ Fot. Fotolia
VAT 2014 - zaliczki w eksporcie./ Fot. Fotolia
Fotolia
Obowiązek podatkowy w VAT z tytułu eksportu towarów, podobnie jak przed 1 stycznia 2014 r., powstaje na zasadach ogólnych. W związku ze zmianą zasad ogólnych, zwłaszcza wobec braku możliwości odroczenia momentu powstania obowiązku podatkowego przez wystawienie faktury (obowiązku jej wystawienia), zmieniają się zasady powstawania obowiązku podatkowego w eksporcie. Obecnie więc, dokonanie dostawy towaru rodzi obowiązek podatkowy w eksporcie towarów.

Dość istotnie zmienia się również szczególne unormowanie dotyczące przedpłat na poczet eksportowanego towaru. Do końca 2013 r., taka przedpłata w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn. Dz. U. z 2011 r. nr 177 poz. 1054 ze zm., dalej: „ustawa o VAT”) rodziła obowiązek podatkowy w VAT w dacie jej otrzymania, ale pod warunkiem, że wywóz nastąpił w terminie 6 miesięcy od dnia otrzymania należności. Późniejszy wywóz wpływał na obowiązek korekty VAT „zerującej” wcześniej wykazaną zaliczkę eksportową (nie powstawał obowiązek podatkowy w VAT; por. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 31 grudnia 2012 r., sygn. IPPP3/443-1032/12-2/LK). Dla zastosowania stawki 0% do zaliczki eksportowej nie obowiązywały szczególne warunki, co oznacza, że dopiero brak dokumentów potwierdzających wywóz towarów po 6 miesiącach od otrzymania zaliczki, mimo dokonania eksportu w tym terminie, rodził implikacje podatkowe po stronie dostawcy/eksportera (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 23 kwietnia 2012 r., IBPP2/443-91/12/BW).

Zobacz również: Użytkowanie wieczyste a VAT w 2014 r.

Obecnie, jeżeli podatnik (np. spółka komunalna dokonująca eksportu towaru do Rosji) otrzymuje całość lub część zapłaty przed dokonaniem dostawy towarów, stawkę podatku 0% w eksporcie towarów stosuje się w odniesieniu do otrzymanej zapłaty, pod warunkiem że wywóz towarów nastąpi w terminie 2 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik otrzymał tę zapłatę, oraz podatnik w tym terminie otrzymał dokument potwierdzający wywóz (np. zbiorczy dokument IE599 otrzymany od firmy kurierskiej eksportującej wyroby w imieniu podatnika). Powyższe dwa warunki (dokonanie wywozu oraz dysponowanie dokumentem potwierdzającym wywóz) stosowania stawki 0 % do zaliczki stosuje się łącznie, co oznacza, że nawet jeżeli wywóz będzie miał miejsce w terminie 2 miesięcy od końca miesiąca, w którym podatnik otrzymał zaliczkę, a dokument potwierdzający wywóz nabędzie później, to obowiązany jest on dokonać korekty rozliczenia zaliczki.

Przykład nr 1:

Gminna spółka komunalna w dniu 10 lutego 2014 r. sprzeda maszynę do kontrahenta z Rosji. Zgodnie z warunkami umowy, polska spółka obowiązana jest zapewnić dostawę maszyny do Rosji. Eksportu dokonuje firma spedycyjna. Płatność za maszynę rozłożona została na 2x 50% transze, z której 1-szą w formie zaliczki Spółka otrzyma 28 stycznia 2014 r., a 2-gą już po dokonaniu eksportu 1 marca 2014 r. W deklaracji VAT-7 za styczeń 2014 r. Spółka ujmie zaliczkę jako eksport wg stawki 0%. Spółka otrzyma jednak dokument potwierdzający wywóz towaru dopiero w maju 2014 r. W tym przypadku, spółka obowiązana jest skorygować deklarację za styczeń rozliczając zaliczkę ze stawką krajową.

Zobacz również: Opodatkowanie dotacji 2014

Do zaliczek eksportowych odpowiednio stosuje się art. 41 ust. 7, 9 i 11 ustawy o VAT, co oznacza, że otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej w terminie późniejszym niż upływ złożenia deklaracji za okres rozliczeniowy następujący po okresie rozliczeniowym, w którym dokonał eksportu, upoważnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał ten dokument.

Przykład nr 2:

Reklama

W przykładzie nr 1 spółka komunalna może w deklaracji VAT za miesiąc maj 2014 r. składanej do 25 czerwca skorygować podatek należny in minus odnosząc się zarówno do skorygowanego wcześniej VAT za styczeń (zaliczka eksportowa), jak i wykazanego VAT od pozostałej części zapłaty ujętej w deklaracji za kwiecień 2014 r. (art. 41 ust. 7 ustawy o VAT).

Szczególne zasady będą dotyczyły towarów, których wywóz w późniejszym terminie jest uzasadniony specyfiką realizacji danego rodzaju dostaw potwierdzoną warunkami dostawy, w których określono termin wywozu towarów.

Przykład nr 3:

Spółka dokonuje eksportu specjalistycznego urządzenia (maszyny produkcyjnej), którego użyteczność dla kontrahenta jest uzależniona od wybudowania określonych elementów produkcyjnych, co będzie możliwe dopiero po przekazaniu określonych informacji branżowych przez kontrahenta. Spółka otrzymała zaliczkę w styczniu 2014 r. Strony w umowie określiły, że dostawa urządzenia nastąpi po wykonaniu specjalistycznych prac, które zostaną ukończone do 30.06.2014 r. Wywóz maszyny nastąpi dopiero w czerwcu 2014 r., po ukończeniu ww. prac. Z analizowanego przykładu wynika, że choć wywóz maszyny nastąpi po okresie dwóch miesięcy po otrzymaniu zaliczki i tak w stosunku do niej można zastosować 0% stawkę podatku. Jest to spowodowane specyfiką zamówionego towaru i wiąże się z koniecznością uruchomienia dodatkowych elementów produkcyjnych.

Zobacz również: Użytkowanie wieczyste a VAT w 2014 r.

Polecamy poradnik: PDF - VAT Podatki 2014 - komentarz do zmian

Chcesz dowiedzieć się więcej, sięgnij po nasze publikacje
KOMPLET: VAT zmiany od 1 lipca 2021 + JPK_VAT +  VAT w e-commerce
KOMPLET: VAT zmiany od 1 lipca 2021 + JPK_VAT + VAT w e-commerce
Tylko teraz
99,00 zł
119,70
Przejdź do sklepu
Źródło: INFOR
Czy ten artykuł był przydatny?
tak
nie
Dziękujemy za powiadomienie
Jeśli nie znalazłeś odpowiedzi na swoje pytania w tym artykule, powiedz jak możemy to poprawić.
UWAGA: Ten formularz nie służy wysyłaniu zgłoszeń . Wykorzystamy go aby poprawić artykuł.
Jeśli masz dodatkowe pytania prosimy o kontakt

Komentarze(0)

Uwaga, Twój komentarz może pojawić się z opóźnieniem do 10 minut. Zanim dodasz komentarz -zapoznaj się z zasadami komentowania artykułów.
    QR Code

    © Materiał chroniony prawem autorskim - wszelkie prawa zastrzeżone. Dalsze rozpowszechnianie artykułu za zgodą wydawcy INFOR PL S.A.

    Sektor publiczny
    1 sty 2000
    29 lip 2021
    Zakres dat:
    Zapisz się na newsletter
    Zobacz przykładowy newsletter
    Zapisz się
    Wpisz poprawny e-mail

    Premia dla lekarza POZ za szczepienie

    Lekarz POZ otrzyma premię finansową za zwiększenie tempa szczepień i liczby zaszczepionych pacjentów w poradni.

    Nadzór nad dyrektorami - planowane zmiany

    Projektowane przepisy, mające zwiększyć kontrolę nad szkołami, zostały złagodzone. Co z dyrektorami?

    Powodzie - czy możemy przygotować się na nadchodzące zalania?

    W momencie wystąpienia sytuacji kryzysowej praktyczne możliwości zabezpieczenia przed jej skutkami są bardzo ograniczone. Jakie mamy możliwości ograniczenia zagrożenia powodziowego?

    Zmiany w ustawie o zatrudnieniu socjalnym

    Zmiany w ustawie o zatrudnieniu socjalnym przewiduje przygotowany przez MRiPS projekt nowelizacji. Co się zmieni?

    Społeczne Agencje Najmu - korzyści podatkowe dla właścicieli

    Od 23 lipca 2021 r. obowiązują przepisy pozwalające tworzyć tzw. Społeczne Agencje Najmu (SAN). Ich zadaniem jest dzierżawa lokali mieszkalnych lub budynków mieszkalnych jednorodzinnych od ich właścicieli oraz wynajmowanie ich osobom fizycznym wskazanym przez gminę. Właściciele takich mieszkań i budynków będą korzystać ze zwolnień podatkowych w podatku dochodowym i VAT.

    Zasady odwołania od wyników egzaminu maturalnego 2021

    Odwołania od wyników egzaminu maturalnego. Niecałe trzy tygodnie temu maturzyści poznali wyniki egzaminów dojrzałości. Niektórzy mają wątpliwości, czy ich praca została poprawnie sprawdzona, i wnioskują o wgląd do niej oraz wyższe noty.

    Kontrole zwolnień lekarskich nauczycieli

    Kontrole zwolnień lekarskich nauczycieli - zgodnie z projektem nowelizacji prawa oświatowego autorstwa MEiN ministerstwo co kwartał będzie przekazywało do ZUS szczegółowe informacje dotyczące nauczycieli przebywających m.in. na zwolnieniach lekarskich, urlopach zdrowotnych oraz macierzyńskich.

    Nauka stacjonarna w szkołach od 1 września 2021 r.

    Nauka stacjonarna w szkołach - minister edukacji i nauki Przemysław Czarnek zapowiedział, że trwają przygotowania do powrotu uczniów do szkół od 1 września 2021 r.

    Historia XX i XXI wieku - od kiedy nowy przedmiot?

    Historia XX i XXI wieku - od kiedy nowy przedmiot zapowiedziany w Polskim Ładzie? Co obejmie?

    Dodatkowe zajęcia wspomagające - możliwość zwiększenia liczby godzin

    Dodatkowe zajęcia wspomagające - większa liczba dzieci będzie mogła skorzystać z dodatkowych lekcji. MEiN przygotowało zmianę przepisów w tym zakresie.

    Nauka zdalna czy stacjonarna w roku akademickim 2021/2022? - wytyczne dla uczelni

    Nauka zdalna czy stacjonarna w roku akademickim 2021/2022? Ministerstwo Edukacji i Nauki opublikowało wytyczne dla uczelni.

    Compliance - cykl Deminga

    Compliance - każdy system powinien działać w cyklu Deminga i zawsze należy monitorować ryzyka. Niestety często brakuje na to zasobów lub woli najwyższego kierownictwa.

    Transakcja zakupu nieruchomości na rzecz gminy

    Zakup nieruchomości na rzecz gminy. W ramach działalności gospodarczej gmina może nabywać prawa do nieruchomości na wolnym rynku - w trybie czynności cywilnoprawnych. W takich transakcjach istotne są kompetencje organów gminy. Wójt jest uprawniony do dokonywania czynności związanych z nabyciem nieruchomości. Działa jednak z zachowaniem zasad prawidłowej gospodarki i w ramach wytyczonych przez radę gminy.

    Centralna Ewidencja Emisyjności Budynków (CEEB) - co zawiera?

    Centralna Ewidencja Emisyjności Budynków (CEEB) już działa. Wyjaśniamy, jakie informacje zawiera ten ważny rejestr. Warto również wspomnieć o obowiązkach właścicieli budynków związanych z CEEB.

    Loteria szczepionkowa - kiedy losowania?

    Loteria szczepionkowa - kiedy losowania? Wciąż można zarejestrować się w Loterii Narodowego Programu Szczepień i wziąć udział w kolejnych losowaniach nagród.

    Wakacje 2021 w Europie - zasady podróżowania, paszport covidowy, testy

    Wakacje 2021 w Europie w czasach koronawirusa - jakie zasady obowiązują podróżnych? W większości krajów trzeba pokazać paszport covidowy lub wynik testu na COVID-19.

    Aspekty środowiskowe w nowym prawie zamówień publicznych

    Zrównoważone zamówienia to taki sposób organizacji postępowań o udzielenie zamówienia publicznego, który uwzględnia aspekty środowiskowe lub społeczne, co przekłada się na charakter udzielanego zamówienia, przy jednoczesnym zapewnieniu celowego, racjonalnego i oszczędnego wydatkowania środków publicznych. W pojęciu tym mieszczą się więc zarówno tzw. „zielone”, jak również społeczne zamówienia publiczne.

    Cyfryzacja usług a cyberbezpieczeństwo w sektorze publicznym

    W ostatnich latach można obserwować postępującą cyfryzację usług, również w sektorze publicznym. O ile załatwianie spraw urzędowych online jest dla obywateli ogromną wygodą, o tyle zasadne w tym kontekście jest pytanie – jak właściwie zadbać o bezpieczeństwo przetwarzanych danych?

    Karta Lokalizacji Podróżnego - jak wypełnić?

    Kartę Lokalizacji Podróżnego musi wypełnić każdy przylatujący do Polski. Czym jest? Jak wypełnić Kartę Lokalizacji Pasażera?

    Karta Lokalizacji Podróżnego w formie elektronicznej

    Karta Lokalizacji Podróżnego w formie elektronicznej od soboty zastąpi karty papierowe. Kto musi wypełnić Kartę Lokalizacji Podróżnego?

    Loteria szczepionkowa - ochrona danych uczestników

    Loteria szczepionkowa - jak chronione są dane osobowe uczestników Loterii Narodowego Programu Szczepień? Czy dane medyczne są bezpieczne?

    Loteria szczepionkowa - lista wygranych

    Loteria szczepionkowa - lista wygranych. Są już pierwsi zwycięzcy w Loterii Narodowego Programu Szczepień. Gdzie sprawdzić listę wygranych nagród? Kiedy kolejne losowania?

    Wypadek przy pracy urzędnika świadczącego pracę zdalną

    Wypadek przy pracy urzędnika świadczącego pracę zdalną. Jak prawidłowo sporządzić protokół powypadkowy?

    Szczepienia dzieci w wieku 5-12 lat - od kiedy?

    Szczepienia dzieci w wieku 5-12 lat - od kiedy? Jest to niezwykle istotna kwestia pod kątem roku szkolnego i bezproblemowego powrotu dzieci do szkół.

    Compliance - od czego zacząć wdrożenie systemu?

    Compliance - od czego należy zacząć wdrożenie systemu w organizacji? Coraz więcej podmiotów z sektora prywatnego oraz z sektora publicznego rozumie, że posiadanie systemów Compliance jest niezbędne, by podmiot mógł bezpiecznie funkcjonować lub się rozwijać.